多国税改以吸引投资中企走出去应提前规划投资架构

来源：进出口服务网 | 时间：2018/1/31 10:05:54 | 阅读次数：

发布单位：中华人民共和国国家发展和改革委员会

发布人：
小杨

2018年1月16日，商务部公布2017年全年对外投资情况显示，我国境内投资者共对全球174个国家和地区的6236家境外企业新增非金融类直接投资，累计实现投资1200.8亿美元，同比下降28.2%。

对于走出去的企业而言，国际税收环境是需要予以重点考量的因素，2017年国际税收环境正处于急剧变化的过程中。一方面，在2017年6月包括中国在内的67个国家和地区的政府代表共同签署《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（Base Erosion and Profit Shifting，简称BEPS）；另一方面，部分国家纷纷出台了税收改革计划。这些变化给中国企业走出去带来了挑战和机遇。

多国税改以吸引投资

BEPS行动计划是由二十国集团（G20）委托经济合作与发展组织（OECD）推进的国际税改项目，主要就国际规则和各国国内立法的调整提出建议，以便各国协调一致地应对税基侵蚀和利润转移问题。

天驰君泰律师事务所税务律师焦铁烨在接受21世纪经济报道记者采访时，为中国走出去应对BEPS行动计划提出了几点建议：首先，借鉴跨国公司模式，设计优化投资架构，加强资金管理能力、重视财务安全状况、提早开启数据采集工作、加强合规培训、增强管理层的多元化。配合企业全球战略目标的同时，设计国际税务架构，建立海外税务团队；其次，及时了解BEPS行动成果的进展。多种渠道了解当地税务法律法规，聘请专业人员提供合规咨询，及时调整发展战略；加强合规审查流程，建立全面的合规管理体系，尤其是对东道国的政府安全审查、反垄断审查、反商业贿赂审查、行业准入限制等状况做全方位调查。

除BEPS外，2017年以来，多个国家启动了税收改革。2017年12月美国通过了《减税与就业法案》。此次税收改革大幅降低了联邦所得税税率，但应税范围却也相应地被扩大。一方面建立了参股免税制度，在特定情况下来自海外的股息收入可以获得100%免税；另一方面也提出了对受控外国企业（CFC）在2018年之前的累计盈利征收一次性过渡税。

而在欧洲，荷兰正在通过自身税法的修订成为更具有竞争力的投资目的地。目前约有600多家中资企业在荷兰投资，荷兰政府在2017年12月正式通过并采纳了修订后的《荷兰股息预提所得税法》，扩大了荷兰对外支付股息预提税的免税范围。

对此，安永国际税务部欧洲税务中心总监邓依雯介绍称，将来企业在荷兰投资股息豁免比例会更大（目前为15%），企业在欧洲平台的灵活性方面也会有更多的优势。

此外，印度作为“一带一路”沿线的重要国家，正致力于优化国内税收环境以吸引外资，如简化税收流程，增加税收透明度等。印度也在踊跃融入全球税收改革，如积极参与BEPS项目、扩大税收协定网络和签署税收信息交换协议（TIEAs），以提高国际税收透明度。

就此，安永亚太区全球税务服务主管合伙人、印度税务Gagan Malik解释称，很多境外投资者在印度碰到一个大问题是税收争议，争议情形一旦开始，有时会持续10到15年，印度政府深知投资者为此困扰，为此采取了多种改善措施，让纳税人进行事先税收申请，避免事后税收争议。

对于税收争议，安永中国企业海外投资税务中心联合主管合伙人王晨提醒说，随着各国吸引外资力度加大、国际税务体系更加规范，国际税收争议一定会有所增多，企业应准备好应对措施；其次税收争议发生后，企业的汇报路径、解读途径、披露和税收策略也应提前设计。

中国以税收抵免继续支持企业走出去

在各国优化税收环境以吸引外资的大环境下，中国也在积极行动。2017年12月28日，中国财政部和国家税务总局联合颁布了财税［2017］ 84号《关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》。与美国鼓励企业将海外利润汇回美国不同的是，该通知显示，为了更好地鼓励中国企业“走出去”获取境外资源、市场、技术等关键要素，将企业境外所得税收抵免层级由过去的三层扩大到五层，尽可能地消除重复征税，继续支持国内有条件、有能力的企业进行战略性对外投资。

针对“一带一路”沿线国家投资，服务“走出去”企业、为企业提示对外投资税收风险，国税总局发布了总计59份《国别投资税收指南》，基本覆盖“一带一路”沿线国家（地区），指南中提示赴境外投资者需注意如无法享受税收协定待遇、无法享受税收抵免、特别纳税调整等一系列风险。

“很多投资者还未养成申报合规的习惯，以为投了就完了，其实应提前做好规划、优化设计投资架构。国税总局编写的这个指南中提及的无法享受税收协定待遇，是指如果公司设立中间公司层级过多，可能无法将缴纳的税款在中国享受抵免，这些问题公司都应事先做好规划。” 安永并购重组税务咨询服务合伙人何力鹏在接受21世纪经济报道采访时解释道。

除了走出去，我国亦致力于将“一带一路”沿线国家企业“引进来”，目前我国税收协定网络已遍布全球106个国家和地区，与54个“一带一路”沿线国家签订税收协定，且协定的双向互惠在2016年为境外纳税人在我国减免税收280亿元，截至2017年5月，通过开展双边磋商累计消除国际重复征税132亿元。

信息来源：21世纪经济报道